根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）文件第五條規(guī)定：“從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工料件申報明細(xì)表》，逾期未申報辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。”這就意味著，出口企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)口料件如果未在發(fā)生當(dāng)月進(jìn)行申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定進(jìn)行處罰后是可以補(bǔ)申報的。但筆者在代理“免、抵、退”稅申報過程中經(jīng)常碰到這樣一個問題，有些有發(fā)生進(jìn)口料件的出口企業(yè)，在辦理“免、抵、退”稅申報過程中，由于經(jīng)辦人員在工作中疏忽或部門之間出口單證交接環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，造成當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)口料件出現(xiàn)全部或部分漏報，而出口企業(yè)往往為了避免受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（據(jù)了解，該種漏報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰標(biāo)準(zhǔn)一般在二百元以內(nèi)）或企業(yè)經(jīng)辦人員出于自已免受企業(yè)老板批評采取瞞而不報，甚至有些出口企業(yè)誤認(rèn)為少申報進(jìn)口料件會對企業(yè)更有利，干脆采取不予補(bǔ)申報處理。那么，少申報進(jìn)口料件究竟對出口企業(yè)會造成多大影響呢？下面，我們就分別用兩個例子的兩種情形來加以比較和分析。

　　例1

　　某2009年新辦“免、抵、退”稅出口企業(yè)，全年出口銷售額折合人民幣80000000元（假定在本年度已全部收齊單證并且有電子信息），發(fā)生進(jìn)口料件金額折合人民幣44800000元，全年國內(nèi)采購貨物取得并經(jīng)認(rèn)證通過準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額1904000元。出口產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。

　　情形一：全年發(fā)生的進(jìn)口料件全部進(jìn)行申報

　　1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）

　　2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×（17%－13%）=1792000（元）

　　3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3200000－1792000=1408000（元）

　　4、出口銷售額乘退稅率=80000000×13%=10400000（元）

　　5、免抵退稅額抵減額=44800000×13%=5824000（元）

　　6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000－（3200000－1792000）=496000（元）

　　7、2009年度免抵退稅額=10400000－5824000=4576000（元）

　　則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=496000元

　　免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=4576000－496000=4080000（元）

　　情形二：全年發(fā)生的進(jìn)口料件只申報80%（其他假定條件不變）

　　1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－13%）=3200000（元）

　　2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×80%×（17%－13%）=1433600（元）

　　3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3200000－1433600=1766400（元）

　　4、出口銷售額乘退稅率=80000000×13%=10400000（元）

　　5、免抵退稅額抵減額=44800000×80%×13%=4659200（元）

　　6、2009年12月份期末留抵稅額＝1904000－（3200000－1433600）＝137600（元）

　　7、2009年免抵退稅額＝10400000－4659200＝57408000（元）

　　則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=137600元

　　免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=5740800－137600=5603200（元）

　　例2

　　將例1中的出口產(chǎn)品征稅率和退稅率都改為17%，而其他假定條件都不變

　　情形一：全年發(fā)生的進(jìn)口料件全部進(jìn)行申報

　　1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）

　　2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×（17%－17%）=0（元）

　　3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）

　　4、出口銷售額乘退稅率=80000000×17%=13600000（元）

　　5、免抵退稅額抵減額=44800000×17%= 7616000（元）

　　6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000（元）

　　7、2009年度免抵退稅額=13600000－7616000=5984000（元）

　　則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=1904000（元）

　　免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=5984000－1904000=4080000（元）

　　情形二：全年發(fā)生的進(jìn)口料件只申報80%

　　1、出口銷售額乘征退稅率之差=80000000×（17%－17%）=0（元）

　　2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=44800000×80%×（17%－17%）=0（元）

　　3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）

　　4、出口銷售額乘退稅率=80000000×17%=13600000（元）

　　5、免抵退稅額抵減額=44800000×80%×17%=6092800（元）

　　6、2009年12月份期末留抵稅額=1904000（元）

　　7、2009年度免抵退稅額=13600000－6092800=7507200（元）

　　則：應(yīng)退稅額=期末留抵稅額= 1904000（元）

　　免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額= 7507200－1904000=5603200（元）

　　通過對以上例1的情形（一）和情形（二）的計算結(jié)果比較可以得知，在進(jìn)口料件全部申報情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額分別為496000元和4080000元，而在進(jìn)口料件只申報80%情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額則分別為137600元和5603200元，應(yīng)退稅額同比不但減少了358400元，而且免抵稅額同比卻增加了1523200元。而通過對以上例2的情形（一）和情形（二）的計算結(jié)果比較，同樣可以得知，在進(jìn)口料件全部申報情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額分別為1904000元和4080000元，而在進(jìn)口料件只申報80%情況下，2009年度應(yīng)退稅額和免抵稅額則分別為1904000元和5603200元，應(yīng)退稅額同比雖然沒有減少，但免抵稅額同比卻同樣增加了1523200元。由此可知，出口企業(yè)進(jìn)口料件少申報得越多，應(yīng)退稅額就會越少（征、退稅率相同的出口企業(yè)除外），但免抵稅額則不論征、退稅率是否相同卻都會增加，而免抵稅額的增加則意味著出口企業(yè)要多繳納城建稅和教育費附加，因而損失也就越大。因此，建議有發(fā)生進(jìn)口料件的出口企業(yè)在辦理“免、抵、退”稅申報時不但要做到及時申報，而且應(yīng)做到“應(yīng)報盡報”，卻不可“因小失大”。